Procedimientos Analíticos de Auditoria

Las normas de auditoría establecen reglas relativas a la calidad de la auditoría y los objetivos a ser alcanzados por ésta. Los procedimientos de auditoría difieren de las normas de auditoría. Los procedimientos de auditoría se refieren a las actividades que el auditor ejecuta durante una auditoría para cumplir con las normas de auditoría

Los procedimientos de auditoría, son el conjunto de técnicas de investigación aplicables a una partida o a un grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen, mediante los cuales, el contador auditor obtiene las bases para fundamentar su opinión.

Podemos mencionar los siguientes procedimientos de auditoria:

Ø  Procedimientos analíticos en la planeación de la auditoria.

Ø  Procedimientos analíticos como procedimientos sustantivos.

Ø  Grado de confiabilidad en los procedimientos analíticos.

Ø  Investigación de partidas inusuales.

Ø  APT.

Informes de Auditoria

Este tema nos habla de la responsabilidad que tiene el auditor en formarse una opinión sobre los estados financieros de una compañía, así como la estructura y el contenido del informe de auditoría, emitido como resultado de una auditoria de estados financieros, y estos se ven afectados cuando el auditor expresa una opinión modificada o incluye un párrafo de énfasis o sobre oras cuestiones en el informe de auditoría.

La estructura del dictamen de auditoria debe de contener lo siguiente:

Ø  Titulo

Ø  Destinatario

Ø  Apartado Introductorio

Ø  Responsabilidad de la dirección en relación con los estados financieros

Ø  Responsabilidad del auditor

Ø  Opinión del auditor

Ø  Otras responsabilidades de información

Ø  Firma del auditor

Ø  Fecha del informe de auditoria

Ø  Dirección del auditor

El auditor se formara una opinión sobre si los estados financieros han sido preparados en todos los aspectos materiales de conformidad con el marco de información financiero aplicado, y el auditor concluirá si se ha obtenido una seguridad razonable sobre si los estados financieros en su conjunto se encuentran libres de incorrecciones materiales, debido a fraude o error.

El auditor evaluará si los estados financieros han sido preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con los requerimientos del marco de información financiera aplicable.

Dicha evaluación tendrá también en consideración los aspectos cualitativos de las prácticas contables de la entidad, incluidos los indicadores de posible sesgo en los juicios de la dirección

El auditor avaluara lo siguiente:

Ø Los estados financieros revelan adecuadamente las políticas contables significativas seleccionadas y aplicadas.

Ø  Las políticas contables seleccionadas y aplicadas son congruentes con el marco de información financiera aplicable, así como adecuadas.

Ø  Las estimaciones contables realizadas por la dirección son razonables.

Ø La información presentada en los estados financieros es relevante, fiable, comparable y comprensible.

Ø  Los estados financieros revelan información adecuada que permita a los usuarios a quienes se destinan entender el efecto de las transacciones y los hechos que resultan materiales sobre la información contenida en los estados financieros.

Ø  La terminología empleada en los estados financieros, incluido el título de cada estado financiero, es adecuada.

Tipos de opinión:

Ø  Opinión limpia o no calificada

Ø  Opinión con salvedades o calificada

Ø  Opinión adversa o negativa

Ø  Abstención de opinión

NIA 800 

Consideraciones Especiales - Auditorias de Estados Financieros Preparados de Conformidad con Un Marco de Información con Fines Específicos 

La NIA 800 nos habla de las consideraciones especiales en la auditoria de estados financieros preparado de conformidad con un marco de información con fines específicos, donde el objetivo del auditor es tratar de manera adecuada las consideraciones especiales que son aplicables con respecto a la aceptación del encargo, la planificación y la realización de dicho encargo, la formación de una opinión y el informe sobre los estados financieros.

Los estados financieros con fines específicos, son los preparados de conformidad con un marco de información con fines específicos, y el marco de información con fines específicos es el diseñado para satisfacer las necesidades de información financiera de usuarios específicos, donde el marco de información financiera es fiel o de cumplimiento.

Queda claro que cuando esta NIA habla de estados financieros, hace referencia a un conjunto completo de estados financieros con fines específicos, incluyendo las notas explicativas, que normalmente incluyen un resumen de las políticas contables significativas y otra información explicativa.

Los requerimientos en las consideraciones para la aceptación del encargo, se encuentra la aceptabilidad del marco de información financiera aplicado, para la preparación de los estados financieros, en una auditoria de estados financieros con fines específicos, donde el auditor obtendrá conocimiento de la finalidad para la cual se han preparado los estados financieros, los usuarios a quienes se destina el informe y medidas tomadas por la dirección para determinar que el marco de información financiera aplicable es aceptable en las circunstancias. (NIA 210)

Los requerimientos en las consideraciones para la planificación y realización de la auditoria, requiere que el auditor cumpla todas las NIA´s aplicables a la auditoria, en la planificación y en la realización de una auditoria de estados financieros con fines específicos, el auditor determinara si la aplicación de las NIA´s requiere consideraciones especiales teniendo en cuenta las circunstancias del encargo. (NIA 200) 

Así mismo se requiere que el auditor obtenga conocimiento de la selección y de la aplicación de las políticas contables, por parte de la entidad, en el caso de uso estados financieros preparados en cumplimientos de las disposiciones de un contrato, el auditor tendrá conocimiento de cualquier interpretación significativa del contrato que haya realizado la dirección para la preparación de los estados financieros. (NIA 315)

Los requerimientos en las consideraciones relativas a la formación de la opinión y al informe, para formase una opinión y emitir el informe de auditoría sobre los estados financieros con fines específicos, el auditor aplicará los requerimientos de la NIA 700.

 El auditor evaluara si los estados financieros describen o hacen referencia adecuadamente al marco de información financiera aplicable, en el caso de estados financieros preparados de conformidad con las disposiciones de un contrato, el auditor evaluará si los estados financieros describen adecuadamente cualquier interpretación significativa del contrato sobre el que se basan los EEFF.

La NIA 700 nos hace referencia a la estructura y el contenido del informe de auditoría. En el caso de un informe de auditoría sobre unos estados financieros con fines específicos:

ü  El informe de auditoría describirá también la finalidad para la cual se han preparado los estados financieros y, en caso necesario, los usuarios a quienes se destina el informe, o se referirá a la nota explicativa de los estados financieros con fines específicos que contenga dicha información.

ü  Si la dirección puede elegir entre distintos marcos de información financiera para la preparación de dichos estados financieros, la explicación de la responsabilidad de la dirección en relación con los estados financieros también hará referencia a que es responsable de determinar que el marco de información financiera aplicable es aceptable en las circunstancias.

El informe de auditoría sobre unos estados financieros con fines específicos incluirá un párrafo de énfasis para advertir a los usuarios del informe de auditoría de que los estados financieros se han preparado de conformidad con un marco de información con fines específicos y de que, en consecuencia, pueden no ser adecuados para otros fines. El auditor incluirá dicho párrafo con un título adecuado.

Resumen

Clase 26/09/2015

Auditoria III

Negocio en Marcha (Plan de Rescate)

Cuando se realiza una evaluación sobre la capacidad de una entidad para continuar como un negocio en marcha, el auditor deberá tener un conocimiento suficiente y apropiado de la entidad, su ambiente y su control interno. El auditor debe de identificar y revisar representaciones erróneas de importancia relativa a nivel de estados financieros y a nivel de aseveración. Desarrollar procedimientos analíticos que puedan ayudar a  identificar transacciones o sucesos no usuales, montos, índices financieros o tendencias que puedan tener impactos en la auditoría.

Es importante mencionar, que el auditor debe considerar los sucesos o condiciones que puedan causar duda importante de la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha, al planear el trabajo de auditoría, al realizar la evaluación de riesgos, y durante todo el desarrollo de la auditoría deberá estar alerta por evidencia de auditoría al respecto de dichos sucesos o condiciones: Tendencias Negativas, Disminución de las ventas, Aumento de los costos, Pérdidas operativas recurrentes, Deficiencias en el capital de trabajo, Flujos de caja negativos de operación, Índices financieros clave adversos. 

El auditor deberá aplicar procedimientos de auditoría que evidencien o descarten problemas de negocio en marcha. El auditor, al evaluar los planes de la administración, debe identificar aquellos elementos que son particularmente importantes para superar los efectos adversos de las condiciones y sucesos y debe planear y realizar procedimientos de auditoría para obtener evidencia suficiente sobre ellos.  

Es en este aspecto básicamente, los planes de la administración, es en el que nos basaremos para el desarrollo del presente trabajo, el momento en el que el auditor después de llevar a cabo la evaluación del negocio en marcha, determina que existe una incertidumbre de importancia relativa sobre la capacidad de la entidad para continuar en operación y debido a esto, requiere el plan de rescate.

En relación con el problema de negocio en marcha y su tratamiento, el auditor debe utilizar su juicio profesional,  pero siempre enmarcado en un análisis de cada situación en particular.

El auditor deberá documentar todos los procedimientos de auditoría desarrollados para evaluar el uso apropiado por la administración del supuesto de negocio en marcha, en papeles de trabajo que proporcionen evidencia de auditoría suficiente y apropiada para poder concluir sobre dicha evaluación.

Manifestaciones Escritas

La NIA 580 nos habla de la responsabilidad que tiene el Auditor en obtener manifestaciones escritas de la dirección y responsables de gobierno cuando corresponda como evidencia de auditoria, en una auditoria de EEFF.

En las manifestaciones escritas se reconoce la responsabilidad de la administración en los Estados Financieros de la compañía, también reconocemos la carta de representación la cual debe de llevar la misma fecha del dictamen emitido por el auditor, también llamada carta de salvaguarda en la cual detalla que marco de información financiero está aplicando en los estados financieros.- El auditor obtendrá evidencia de auditoria suficiente y adecuada de la administración, junta directiva o cualquier persona que tenga relación con la elaboración de información financiera.

Toda evidencia de auditoria verbal debe de quedar por escrito y firmada por la persona que ésta proporcionando la información.- Las manifestaciones escritas en una auditoria de estados financieros también puede ser por partidas o rubros.

Si Las manifestaciones escritas proporcionadas por la administración presentan incongruencia con otras  evidencias de auditoria recolectas por el auditor el aplicara otros procedimientos de auditoria necesarios, y si estos no se resuelven, el auditor reconsiderará la fiabilidad e integridad de las otras manifestaciones escritas proporcionadas anteriormente por la administración y hará de conocimientos a los encargados del gobierno el efecto que este puede ocasionar en la información financiera de la compañía.

Si por alguna razón la administración no proporciona manifestaciones escritas solicitadas por el auditor este debe de discutir con la dirección de por qué no fueron entregadas y evaluara el posible efecto sobre la opinión en el informe de la auditoria.

Resumen

Clase 19/09/2015

Auditoria III

Cierre de La Auditoria

Al finalizar los procedimientos sustantivos, el auditor debe de proceder a evaluar los resultados de su auditoria, para llegar a una conclusión acera de la manera en que emitirá su opinión.

Puntos a revisar por el auditor antes de emitir su opinión:

ü  Revisión analítica final

·         Indicadores financieros:

Ø  Liquidez.

Ø  Endeudamiento.

Ø  Actividad.

Ø  Rendimiento.

ü  Eventos subsecuentes

·         Eventos subsecuentes con efecto en los estados financieros.

·         Eventos subsecuentes sin efecto en los estados financieros.

·         Procedimientos para revisar los eventos subsecuentes.

ü  Negocio en Marcha

·         Indicios de problemas en la continuidad de negocio en marcha:

Ø  Pérdidas operacionales recurrentes.

Ø  Flujos de caja negativos.

Ø  Renegociaciones de créditos.

Ø  Indicadores financieros negativos.

Ø  Pérdida de clientes clave.

Ø  Disminución de operaciones.

Ø  Dependencia de pocos clientes.

Ø  Pérdida de personal clave sin reemplazo.

Ø  Cambios en la legislación que afecten a la entidad.

Ø  Disminución del capital por debajo de niveles aceptables (normalmente por debajo del 50% del capital).

ü  Diferencias de auditoria

·         El auditor al final de su auditoria puede haber identificado valores que no están presentados de forma razonable.

ü  Carta de representación

·         Las representaciones de la gerencia, son comunicaciones firmadas por el representante legal y el contador de la compañía, dirigidas al auditor, en la que la gerencia manifiesta que toda la información le fue suministrada al auditor y que los estados financieros reflejan de forma razonable la situación de la compañía.

ü  Revisión de comprobantes manuales

·         Al cierre del ejercicio debemos efectuar una revisión de los comprobantes manuales con el fin de identificar ajustes relacionados con transacciones ficticias para maquillar los estados financieros.

ü  Revisión de los libros oficiales

·         Al finalizar la auditoria debemos verificar que los libros oficiales del periodo que se audito quedaron registrados de forma íntegra y exacta.

ü  Revisión de otra información que debemos incluir en nuestra opinión

·         En algunas localidades se exige que los auditores opinen sobre la información diferente a los estados financieros.

ü  Revisión de los estados financieros

·         Responsabilidad del auditor:

Ø  Verificación que los estados financieros que emite la compañía fueron los estados financieros que se auditaron

Ø  Revisión de la integridad de las revelaciones que puedan tener implicaciones en la toma de decisiones de terceros

Ø  Revisión de las operaciones aritméticas de los estados financieros

Ø  Revisión de los cruces de información de entre los estados financieros

ü  Emisión de la opinión de auditoria

·         Opinión limpia o estándar con párrafo explicativo

·         Opinión calificada o con salvedades

·         Dictamen con opinión negativa o adversa

·         Dictamen con abstención o denegación de opinión

·         Otros tipos de dictámenes

ü  Carta de recomendaciones o carta de la gerencia

Eventos Subsecuentes

Los eventos subsecuentes, son aquellos que ocurren con posterioridad a la fecha de los estados financieros y que dependiendo de su naturaleza pueden incidir favorable o desfavorablemente sobre los estados financieros de una empresa, a una fecha determinada dando lugar a que los mismos pueden ser ajustados o hacer las divulgaciones correspondientes  en notas a los estados financieros por parte de la gerencia.

El objetivo de la auditoria de los eventos subsecuentes, es asegurar que no existan pasivos no registrados o hechos significativos ocurridos en la fecha de cierre y la emisión del reporte de auditoria, que pudieran afectar a los estados financieros.

Resumen

Clase 12/09/2015

Auditoria III

La NIA 560 nos habla de la responsabilidad que tiene el Auditor con los hechos posteriores al cierre de una auditoria de Estados Financieros, que pueden ser afectados con determinados hechos en la fecha o después a la fecha de los EEFF.- El objetivo del Auditor es obtener suficiente y adecuada evidencia de los hechos ocurridos entre la fecha de los Estados Financieros y la fecha del informe de la Auditoria, para la verificación de ajustes que correspondan.

Entre sus definiciones podemos mencionar las siguientes fechas:

ü  Fecha de los Estados Financieros: fecha de cierre del último periodo cubierto por los EEFF.

ü  Fecha de aprobación de los Estados Financieros: se han preparado todos los documentos comprendidos en los EEFF y sus notas, así como la responsabilidad sobre ellos.

ü  Fecha del informe de Auditoría: puesta por el Auditor al informe sobre los EEFF.

ü  Fecha de emisión de los Estados Financieros: fecha en que los EEFF y el informe de Auditoría se ponen a disposición de terceros.

Otros temas

Fe de Erratas, es un método usual de edición posterior a la producción de un libro o documento, en el que los errores que se han detectado en un ejemplar producido.

Cierre de La Auditoria

Al finalizar los procedimientos sustantivos, el auditor debe de proceder a evaluar los resultados de su auditoria, para llegar a una conclusión acera de la manera en que emitirá su opinión.

Puntos a revisar por el auditor antes de emitir su opinión:

ü  Revisión analítica final

·         Indicadores financieros:

Ø  Liquidez.

Ø  Endeudamiento.

Ø  Actividad.

Ø  Rendimiento.

ü  Eventos subsecuentes

·         Eventos subsecuentes con efecto en los estados financieros.

·         Eventos subsecuentes sin efecto en los estados financieros.

·         Procedimientos para revisar los eventos subsecuentes.

ü  Negocio en Marcha

·         Indicios de problemas en la continuidad de negocio en marcha:

Ø  Pérdidas operacionales recurrentes.

Ø  Flujos de caja negativos.

Ø  Renegociaciones de créditos.

Ø  Indicadores financieros negativos.

Ø  Pérdida de clientes clave.

Ø  Disminución de operaciones.

Ø  Dependencia de pocos clientes.

Ø  Pérdida de personal clave sin reemplazo.

Ø  Cambios en la legislación que afecten a la entidad.

Ø  Disminución del capital por debajo de niveles aceptables (normalmente por debajo del 50% del capital).

ü  Diferencias de auditoria

·         El auditor al final de su auditoria puede haber identificado valores que no están presentados de forma razonable.

ü  Carta de representación

·         Las representaciones de la gerencia, son comunicaciones firmadas por el representante legal y el contador de la compañía, dirigidas al auditor, en la que la gerencia manifiesta que toda la información le fue suministrada al auditor y que los estados financieros reflejan de forma razonable la situación de la compañía.

ü  Revisión de comprobantes manuales

·         Al cierre del ejercicio debemos efectuar una revisión de los comprobantes manuales con el fin de identificar ajustes relacionados con transacciones ficticias para maquillar los estados financieros.

ü  Revisión de los libros oficiales

·         Al finalizar la auditoria debemos verificar que los libros oficiales del periodo que se audito quedaron registrados de forma íntegra y exacta.

ü  Revisión de otra información que debemos incluir en nuestra opinión

·         En algunas localidades se exige que los auditores opinen sobre la información diferente a los estados financieros.

ü  Revisión de los estados financieros

·         Responsabilidad del auditor:

Ø  Verificación que los estados financieros que emite la compañía fueron los estados financieros que se auditaron

Ø  Revisión de la integridad de las revelaciones que puedan tener implicaciones en la toma de decisiones de terceros

Ø  Revisión de las operaciones aritméticas de los estados financieros

Ø  Revisión de los cruces de información de entre los estados financieros

ü  Emisión de la opinión de auditoria

·         Opinión limpia o estándar con párrafo explicativo

·         Opinión calificada o con salvedades

·         Dictamen con opinión negativa o adversa

·         Dictamen con abstención o denegación de opinión

·         Otros tipos de dictámenes

ü  Carta de recomendaciones o carta de la gerencia